电子烟外观时尚、烟雾小，深受烟民的喜爱。巨大的市场需求，催生了一条灰色产业链，不少看到“商机”的人，干起了代购烟弹的生意。
今年1月份，笔者代理了一起代购烟弹涉嫌走私犯罪的案件。
导游小李利用带团出国旅游的便利条件，从境外携带烟弹，入境销售。2018年12月底的一天，小李携带烟弹进境，在旅检通道被海关查获。今年1月7日，小李被海关刑事拘留。
小李母亲的委托笔者为小李的律师，为其提供法律帮助，笔者会见了小李。
笔者：“你携带的烟弹价值多少？”
小李：“大约9万元人民币。”
笔者：“你知道9万元烟弹的税款有多少吗？”
小李：“不知道。”
笔者：“你代购烟弹时，是否想过可能会涉嫌犯罪吗？”
小李：“没想过，我想顶多会被处罚。”
只想着代购烟弹挣钱，却没有想到可能会涉嫌走私犯罪，小李绝不是个例。
那么，海关对进口烟弹是如何征税的，代购烟弹又会有怎样的法律风险呢？
海关对进口烟弹如何征税
根据《中国人民共和国海关进出口税则》，烟弹属于“烟草及烟草代用品的制品”，应归入2403990090税号。进口关税税率为：最惠国税率57%，普通税率180%；增值税税率为16%；消费税税率为30%。按最惠国关税税率计算，进口烟弹的综合税率要高达160.22%。
以小李代购烟弹的货值9万元作为完税价格计算，携带货值9万元的烟弹进境应缴税款为：
关税= 9×57%=5.13万元；
消费税=[（9+5.13）/1-30%]×30%=6.06万元；
增值税=（9+5.13+6.06）×16%=3.23万元。
应缴税款合计：5.13+6.06+3.23=14.42万元。
通过上述计算，携带货值9万元的烟弹进境未申报，偷逃税款金额就是14.42万元。
代购烟弹的法律风险
1、行政法律风险
根据《海关行政处罚实施条例》第七条第（二）项规定，经过设立海关的地点、以藏匿、伪装、瞒报、伪报或者其他方式逃避海关监管，运输、携带、邮寄国家禁止或者限制进出境的货物、物品或者依法应当缴纳税款的货物、物品进出境的，属于走私行为。
如果代购烟弹数量超过海关总署2010年54号公告规定的个人自用物品5000元免税标准，但偷逃税款尚未达到10万元，且一年内未因走私被海关给予过二次行政处罚的，这种走私行为属于行政违法，不构成走私犯罪。根据《海关行政处罚实施条例》第九条第（三）项的规定，海关没收走私货物、物品及违法所得，可以并处偷逃应纳税款3倍以下罚款。
2、刑事法律风险
如果携带烟弹偷逃应缴税款达到10万元，或者偷逃应缴税款虽未达到10万元但一年内因走私被海关给予过二次行政处罚的，则构成《刑法》第一百五十三条的走私普通货物、物品罪。根据《刑法》第一百五十三条以及相关司法解释的规定，按照以下规定定罪处罚：
对于偷逃税款数额在10万元以上不满50万元的，或者在一年以内曾因走私被给予二次行政处罚后又走私的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷逃税款一倍以上五倍以下的罚金；
对于偷逃税款数额在50万元以上不满250万元的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处偷逃税款一倍以上五倍以下的罚金；
对于偷逃税款数额在250万元以上的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处偷逃税款一倍以上五倍以下的罚金。
代购本身并不违法，是否违法取决于代购者是否如实向海关申报和缴纳应缴税款。笔者在此也提示广大的代购人员，要遵守国家法律法规，避免因违法给自己带来经济损失，甚至刑事法律责任。
渠双平，北京市铭基律师事务所合伙人，海关法专业律师。
