简化理解免抵退的会计

在生产企业出口货物实行免抵退法计算出口退税、帐务过程中，不少会计人员对免抵退的概念、会计分录及帐务会感到有点乱，在这里，我们从简化了的会计科目出发，用简单的事例来探讨免抵退的会计，希望对读者有所帮助。 1． 免抵退会计科目设置： 应交税金—增值税（进项税） 应交税金—增值税（进项税转出） 应交税金—增值税（销项税） 应交税金—增值税（未交增值税） 应交税金—增值税（出口退税） 应交税金—增值税（出口抵减内销应纳税额） 其他应款—出口退税 2、． 免抵退账务流程(以实例来说明)： （1）货物出口并确认入实现时，根据出口销额（fob价）如下会计： 借：应账款（或银行存款等） 贷：主营业务入（或其他业务入等） （2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"如下会计： 借：主营业务成本 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） （3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"如下会计： 借：其他应款--出口退税 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） （4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"如下会计： 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） （5）到出口退税款时，如下会计： 借：银行存款 贷：其他应款--出口退税 例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销额（cif价）110万美元，其中有40万美元（fob价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销入（不含税价）200万元，当期进项发生额80万元，该企业销的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计如下： (1) 根据实现外销入： 借：应账款—**公司 9097000 贷：主营业务入—外销入 8270000 其他应款—运保费 827000 (2) 根据实现内销入 借：应账款—**公司 2340000 贷：主营业务入—外销入 2000000 应交税金—增值税（销项税） 340000 (3) 根据采购的原材料 借：原材料—*材料 4705882 应交税金—增值税（进项税） 800000 贷：应付账款—**公司 5505882 (4) 根据月未计算的免抵退税不得免征抵扣税额(运保费可税前扣除)： 免抵退税不得免征和抵扣税额=（1100000-100000）*8.27*（17%-13%）=330800 借:主营业务成本 330800 货:应交税金—进项税额转出 330800 (5) 计算应退税额，免抵税额 期末留抵税额=本期发生销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额） =340000-（800000-330800）=129200 免抵退税额=（1100000-100000-400000）*8.27*13%=645060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200 免抵税额＝645,060－129,200＝515,860 根据计算的应退税额： 借：其他应款--出口退税 129,200 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 129,200 根据计算的免抵税额： 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 515,860 原文出处：