在生产企业出口货物实行免抵退法计算出口退税、帐务过程中,不少会计人员对免抵退的概念、会计分录及帐务会感到有点乱,在这里,我们从简化了的会计科目出发,用简单的事例来探讨免抵退的会计,希望对读者有所帮助。
1. 免抵退会计科目设置:
应交税金—增值税(进项税)
应交税金—增值税(进项税转出)
应交税金—增值税(销项税)
应交税金—增值税(未交增值税)
应交税金—增值税(出口退税)
应交税金—增值税(出口抵减内销应纳税额)
其他应款—出口退税
2、. 免抵退账务流程(以实例来说明):
(1)货物出口并确认入实现时,根据出口销额(fob价)如下会计:
借:应账款(或银行存款等)
贷:主营业务入(或其他业务入等)
(2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"如下会计:
借:主营业务成本
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)
(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"如下会计:
借:其他应款--出口退税
贷:应交税金--应交增值税(出口退税)
(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"如下会计:
借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷:应交税金--应交增值税(出口退税)
(5)到出口退税款时,如下会计:
借:银行存款
贷:其他应款--出口退税
例1:某生产型外商投资企业,2004年12月出口销额(cif价)110万美元,其中有40万美元(fob价)未拿到出口报关单(退税专用联),预估运保费10万美元,内销销入(不含税价)200万元,当期进项发生额80万元,该企业销的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8.27。则当期会计如下:
(1) 根据实现外销入:
借:应账款—**公司 9097000
贷:主营业务入—外销入 8270000
其他应款—运保费 827000
(2) 根据实现内销入
借:应账款—**公司 2340000
贷:主营业务入—外销入 2000000
应交税金—增值税(销项税) 340000
(3) 根据采购的原材料
借:原材料—*材料 4705882
应交税金—增值税(进项税) 800000
贷:应付账款—**公司 5505882
(4) 根据月未计算的免抵退税不得免征抵扣税额(运保费可税前扣除):
免抵退税不得免征和抵扣税额=(1100000-100000)*8.27*(17%-13%)=330800
借:主营业务成本 330800
货:应交税金—进项税额转出 330800
(5) 计算应退税额,免抵税额
期末留抵税额=本期发生销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)
=340000-(800000-330800)=129200
免抵退税额=(1100000-100000-400000)*8.27*13%=645060
由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以应退税额=期末留抵税额=129,200
免抵税额=645,060-129,200=515,860
根据计算的应退税额:
借:其他应款--出口退税 129,200
贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 129,200
根据计算的免抵税额:
借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 515,860
贷:应交税金--应交增值税(出口退税) 515,860
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