2024年，日本税制改革的浪潮席卷而来，其影响范围之广、力度之大，预示着一场深刻的经济变革。本次税改不仅涉及战略性领域制造业的税收优惠，以促进电动汽车、绿色钢铁、绿色化学、可持续航空燃料和半导体等行业的发展，还涵盖了中小企业并购重组的税收优惠政策，旨在激发市场活力和提升企业竞争力。此外，税改还对电子商务平台企业征税进行了调整，以及对业务招待费税前列支政策进行了优化。
一、重要行业政策变化
首先，在促进战略性领域制造业发展方面，日本于2023年12月22日通过《令和6年税制修正案》，于2024年6 月1日生效。该修正案涵盖电动汽车（包括储能电池）、绿色钢铁、绿色化学、可持续航空燃料和半导体这五个战略性领域。属于这些领域的企业投资购置所属领域的生产设备，可根据产品产量和销量按一定比例抵免企业所得税应纳税额。例如，每枚直径20cm、制程在28 - 45纳米的硅晶圆可抵免税额为1.6 万日元；每辆非轻型电动汽车或氢燃料电池汽车可抵免税额为40万日元，每辆插电式混合动力汽车可抵免税额为20万日元；每吨绿色钢铁可抵免税额为 2 万日元；每吨绿色基础化学品可抵免税额为5万日元；每升可持续航空燃料可抵免税额为30日元。
其次，在促进中小企业并购重组方面，2024年 6月起实施的《令和 6 年税制修正案》进一步完善了“中小企业并购重组及投资损失准备金制度”。企业在5年内有并购记录，再次并购时可申请适用“特别企业并购重组计划”，审批通过后可按投资并购金额的90%计提准备金，第三次及以上并购可按 100%计提。已计提的准备金转回期限由5年延长至10年，且符合条件的单笔投资并购金额不得超过100亿日元。
此外，在电子商务平台企业征税方面，日本政府于2024年6 月起实施《令和 6 年税制修正案》，通过“应用程序商店”等平台向日本消费者销售数字产品或服务，且全年销售额超过50亿日元（约合 2.34 亿元人民币）的外国企业，将被认定为“特定平台企业”并征收消费税。
二、税改主要内容
（一）战略性领域制造业税收优惠
企业每个纳税年度享受该税收优惠政策、碳中和投资促进税收优惠政策以及数字化转型投资促进税收优惠政策所抵免的税额之和最高可达该年度企业所得税应纳税额的 40%（半导体领域的抵免上限为 20%），当年不足抵免的，可以在以后 4 个纳税年度结转抵免（半导体领域的结转年限为 3 年）。这些优惠政策将极大地激励企业在战略性领域加大投资，推动产业升级和创新发展。
（二）业务招待费调整
2023年12 月22日，日本内阁批准了《2024 年税制改革纲要》，对业务招待费税前列支政策进行了调整。税前列支适用年限延长了3年，由原 2014 年公布的税改的截至到2024年3月31开始的会计期间为止，延长为截至到2027年3月31 日开始的会计期间为止。上调了不适用交际费税前列支限制的餐饮接待费限额，原5千日元/人以下，调整后1万日元/人以下。中小企业法人可选择限额 800 万日元范围内全额税前列支或归属于交际费的餐饮接待费金额的50%税前列支；中小企业以外的法人则为归属于交际费的餐饮接待费的 50%税前列支。同时，不适用交际费税前列支限制的餐饮接待费（1 万日元/人以下）的原始凭证资料等必须记载事项包括发生日、参加的顾客或供应商等与经营有关的对方名称及关系、参加人数、餐饮店的名称及其地址等。
（三）所得税定额减税
2024 年6 月1 日起，日本实施所得税定额减税。对象为 2024 年的所得税纳税人且 2024 年总所得金额不超过 1,805 万日元的日本居民。减免限额方面，所得税纳税人30,000 日元，共谋生计的配偶和被抚养亲属每人30,000 日元。抵税方法有月度抵税和年末调整抵税。月度抵税中，当年预计总所得金额超过 1,805 万日元的人员且截至6 月1日在职的人员为月度抵税扣除的对象。月度抵税金额在2024 年6月确定抵税金额，即使配偶或被抚养亲属发生变化，也不会按重新计算。差额在年末调整时进行调整。
（四）中小企业并购重组优惠
为支持中小企业并购重组，日本《令和 6 年税制修正案》进一步完善了“中小企业并购重组及投资损失准备金制度”。如果企业在5年内有并购记录，则再次并购时可向主管部门申请适用“特别企业并购重组计划”，审批通过后可按该笔投资并购金额的 90%计提准备金；若企业后续再发生（即第三次及以上）并购，则可按对应投资并购金额的100%计提准备金。已计提的准备金转回期限由5年延长至10年，符合条件的单笔投资并购金额不得超过100亿日元。该政策执行有效期为2024年6月1日至2027年3月31日。这些优惠政策将有力地促进中小企业的并购重组，提升企业竞争力。
三、日本 JCT 重大调整
（一）简易申报不再适用
近期，日本内阁理事会会议正式通过了《令和 6 年度税制更正大纲》，明确规定自2024年10 月 1日起，对于没有所得税法或法人税法上规定的永久性设施的国外经营者，不适用简易征税制度。这意味着中国跨境企业卖家不能再使用 JCT 简易申报模式，而只能选择标准申报。这一调整主要是为了确保税收的公平性和合规性，防止企业不当利用简易申报制度逃税。
（二）对卖家的影响
政策调整对跨境卖家带来多方面的影响。首先，在合规清关模式选择上，“ACP+JCT”模式成为卖家合规清关的最佳选择。采用这一模式有助于申请抵扣进口消费税，节省卖家税务成本。其次，税务成本方面，简易申报取消后，卖家必须选择标准申报。标准申报需要更加详细的财务数据计算，可能会增加卖家的申报工作量和成本。然而，如果企业进项税较多，标准申报可以申请税务抵扣，对于有较多进项税的企业来说，也可能在一定程度上降低税务成本。此外，对于在日本开拓市场的跨境卖家而言，虽然政策调整带来了一定的挑战，但申请日本 JCT 仍能带来合规的税务抵扣及退税、清晰安全的进口清关流程，还有亚马逊专属 JCT 扶持曝光页面，商品详情界面专属徽章，有助于提升企业在日本市场的竞争力。
（三）申报注意事项
申报时间要求：根据日本国税厅的要求，已申请 JCT 税号的企业需要在首个 JCT 生效财年结束后的前两个月提交首次申报。例如，如果卖家是在 2023 年1 月1日 - 12月31日这个时间段下的号，就需要在次年，也就是2024 年的3月前完成第一次申报。
申报周期：日本 JCT 的申报首次为年报，申报 1 次。申报截止时间为纳税期截止之日起2个月内提交。此后根据企业前一年的纳税额，税局可能会要求按月/季度/半年的频次预缴税金，卖家可以根据前一年的纳税总额向税局提交消费税申报频次变更申请。
应缴纳税金的计算方式：日本 JCT 申报分为简易申报和标准申报。基准年内销售额在5000万日元（含 5000 万）以下的企业可选择简易申报，但自 2024 年10 月1日起不再适用。标准申报税金=销售产生的 JCT - 清关时缴纳的 JCT - 亚马逊相关费用中的 JCT（亚马逊相关费用包括但不限于运输费和仓储费）。简易申报税金=净销售额10% - 基础税金核对成本率（零售业为 80%）。简易申报主要是为了减轻中小型公司报税负担，但无法申请进项抵扣，所以如果企业进项税较多，需要申请税务抵扣的话，更建议选择标准申报。
四、结语
唐诚海外作为国际财税专业会计师团队，旗下广州马成维易作为专业的国际财税合规服务商，是速卖通和亚马逊的官方认证的SPN服务商，已服务超过20000多家跨境电商企业，提供包括VAT税号服务、产品合规注册（如EPR、FDA）、海外代表人（美代、英代、欧代）。旗下优领（深圳）商务咨询有限公司提供各国工商注册及财税审计，跨境架构合规等专业服务；唐诚海外全资财税公司及团队协同作战，提供全方位的一站式跨境税务管理服务，助力卖家确保商品的合规性和安全性，始终为跨境电商企业出海保驾护航。若您想要更详细咨询海外财税等跨境税务及产品合规服务，可通过账号后台【联系我们】或者添加微信15934110079，唐诚专业顾问将为您提供专业的支持和指导。
