财务篇
一、货样广告品报关出口及账务处理
企业出口样品,一般采取以下三种模式:
1.一般贸易报关出口
2.货样广告品报关出口
3.非报关快递出口
提示:原货样广告A和货样广告B报关模式已经取消,统一修改为"货样广告品".
二、相关政策:
海关总署公告2016年第37号(2016年7月1日起实施):
现对监管方式代码"3010"(货样广告品A)和"3039"(货样广告品B)的名称和适用范围作如下调整:
1、监管方式代码"3010",简称"货样广告品",全称"进出口的货样广告品".适用于有进出口经营权的单位进出口货样广告品.暂时进出口的货样、广告品和驻华商业机构不复运出口的进口陈列样品不适用本监管方式.
2、取消监管方式代码"3039"(货样广告品B).
下面详解三种模式出口样品的账务处理,企业可根据自身情况,选择最适合自己的方式:
(一)、一般贸易报关--出口
采取一般贸易报关出口样品时,企业需向客户收取样品费用,样品出口直接作为正常出口货物来操作,出口后可以申请退税.
账务处理:直接确认收入成本、申请出口退税.
注意:采用一般贸易报关出口样品时,外贸企业需取得样品的进货发票,如果没有取得样品的进货发票,没法申请退税或免税,只能视同内销征税.
(二)、货样广告品报关--出口
自2016年7月1日起,原货样广告A和货样广告B报关模式已经取消,统一修改为"货样广告品",全称为"进出口的货样广告品".
注意:货样广告品报关出口,只适用于有进出口经营权的企业,不论是否收取外汇都可以.
按货样广告品报关出口的样品,如果是向客户收取样品费,可以确认出口收入并申请退税;
也可以直接走销售费用,增值税享受免税;
如果是免费提供给客户,则直接确认销售费用并申报免税即可.
确认销售费用的,需要注意所得数汇算清缴时视同销售调整收入成本.
(三)、非报关快递--出口
非报关快递出口,指由快递公司报关(集中申报)出口,即海关信息不显示出口企业.
相关政策:
海关总署公告2016第19号(2016年6月1日起实施):
价值在5000元人民币(不包括运、保、杂费等)及以下的货物(涉及许可证件管制的,需要办理出口退税、出口收汇或者进口付汇的除外)货物可直接走非报关快递.
非报关快递出口模式适合免费赠送的样品,即不收汇也不报关.
账务处理:视同内销征收增值税、确认销售费用、汇算清缴时所得税视同销售调整收入成本.
当然,也有一些企业暂按预收款处理,等实际货物出口时,调整出口报关金额,把原来的样品金额并入以后的出口金额中报关出口.
三、如何进行免税处理：
企业需要规范操作，才可适用免税政策。办理正常的出口报关手续及办理免税申报。
准备备查资料：
1)办理出口报关手续及进行免税申报
广告样品的出口，应根据正常的报关出口程序办理，没有报关出口的货物，无法办理免税申报，则需要视同内销处理。
根据《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）第九条、十一条规定，适用免税政策的出口货物，出口企业和其他单位应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度），填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。出口货物报关单（委托出口的为代理出口货物证明）等资料留存企业备查。
出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税，属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。
2）备查资料
根据国家税务总局公告2013年第12号第三条规定，办理免税申报手续时，应将以下凭证按《免税出口货物劳务明细表》载明的申报顺序装订成册，留存企业备查：
出口货物报关单（如无法提供出口退税联的，可提供其他联次代替）；
出口INVOCE；
委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明；
属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用INVOCE、增值税普通INVOCE及其他普通invoice、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购invoce、政府非税收入票据；
以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第2、4项凭证。
四、货样广告品免税，进项税需转出
免税货物不能抵扣进项税额，因此，对应的进项需要做转出处理。
根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第六条规定，适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
如果兼营免税项目无法划分不得抵扣的进项税额时，根据《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定的公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
出口样品能不能申报退税?怎么操作?（以上看不明看这点）
1、对于企业出口样品，假设已经取得了出口报关单且收汇，则可以申请办理出口退税。注意，如果是外贸企业，则需具备采购专用发票或者出口增值税缴款书。
2、假设企业出口样品，已经取得了报关单，但是不收汇，则可以直接享受免税政策，进项转出。
3、如果企业出口样品，还没取得报关单，则应当将其视为内销从，对增值税销项税额进行计提。
4、如果企业出口样品的进货专票发票并未取得，那么将无法对出口退税进行申请，也不享受免税的政策。需将其视作内销征税。
5、假设企业出口样品不收汇，实行出口免税政策，则不用在企业出口退税申报系统进行录入，需在相应增值税纳税申报表上完成免税销售额的填写。假设对于采购的进项税额已经进行申报抵扣，则需将其转出。并留存有效的进货凭证等资料(出口报关单、其他)。
6、假设企业出口样品不收汇，还没有相应的出口报关单。这种情况，需将其视为内销征税，并且出口退税及免税都不能享有。
补充篇
一、出口退税的基本流程：
1.有关证件的送验及登记表的领取---企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。
2.退税登记的申报和受理----业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。
3.填发出口退税登记证----税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记”。
4.
出口退税登记的变更或注销----当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。
二、事例：
赠品不收钱也申报价格，做核销处理。
根据《海关法》和《中华人民共和国海关进出口货物申报管理规定》，进出口货物的收发货人、受委托的报关企业应当依法如实向海关申报，对申报内容的真实性、准确性、完整性和规范性承担相应的法律责任。根据你所述情况，在出口申报时应如实、全面申报。不能因为知道是赠品而免除申报义务。
方法一：说服客户接受不符点。
一般赠品出口，有时候货值太大的话海关会不让过，查得严的时候则更麻烦。而企业一般都不会正规去报，也没这个必要。比如，总数量为20000个，其中有100个是赠品。按照通常做法，都是报收汇的价格，因为相差数量不大，所以只要保证收汇金额一致即可。比如，可以报19900个，也可以把价格分摊一下，报成20000个，但是提单要按20000个做。在票据方面，清关按实际数量做，报关时该怎么做就怎么做。
对于此类情况，一般有两种处理方法：
第一，按20000个报，说服客户接受信用证不符点。
第二，按19900个报，但要跟客户说好多余赠品不申报。
一般都会选择第一种方法，只要客户愿意接受不符点，即使真正不符，也无法扣钱。主要就是说服客户接受不符点，如果客户不愿接受，就只能按照19900个报。目前绝大多数客户都会愿意接受不符点，只有少部分关系不好的客户才会故意刁难。对于这类客户，就直接说要按照19900的数量去做，但是清关有问题的话，对方要自己承担责任。
方法二：大货和样品分开申报。
因为贸易性质不一样，所以报关时要分开申报，即19900作为一般贸易出口，100个作为样品出口。
在向海关申报时，首先要确定货物的海关商品编码，确认其是否有海关监管条件，是否要出境货物通关单。因为出口可以享受国家退税政策，海关商品编码有确定货物的退税率。在这个案例中，总数量为20000个，其中有100个是赠品，那就分开申报，即将19900个作为一般贸易性质来申报，100个作为样品来申报。一般贸易性质申报可以收汇，也可以享受退税。样品申报，就不能收汇也不能享受退税。报关环节中，重要的是海关编码决定报关流程。所以在报关时要分开申报，也就是拼单。
综合上述，做正常的单的我建议采用方法二，虽然比较复杂些，但实在及安全。
三、问题解答
1、货样广告品可以退税吗?
使用货样广告品监管方式出口的货物只申报免税,需要收汇才可以退税,否则,不可以退税,视同内销处理.
2、广告样品是否需要视同内销吗？（不需要）
财税[2012]39号、国家税务总局公告2012年第24号出台后，对于货样广告品出口，虽然没有明确的税收政策，因不属于出口销售业务，不适用免抵退税政策，且并不属于财税[2012]39号文第七条规定的视同内销货物征收增值税的范围，应适用免税政策。
文件规定，2011年1月1日以后，未按规定期限申报或补齐增值税退（免）税凭证的，由视同内销改为免税不退税。2012年已开始执行免税政策。企业尚未视同内销处理的货样广告品，原则上不需要视同内销缴纳增值税。但因为免税也同样需要向税务机关申报，如2012年出口的货样广告品没有向税务机关申报，需要视同内销补缴增值税。
新政策对于有出口业务的企业来说，是莫大的好消息，可以降低企业的税负。
3、一般贸易报关出口模式：通常在向客户收取样品费的时候采用？
采用一般贸易报关出口模式时，操作的时候将把出口样品视为正常出口货物。出口后是可以申请办理退税的。
货样广告品报关出口模式：对于拥有进出口经营权的企业适用。外汇无论是否收取，均可采用。
非报关快递出口模式：如果货物价值在5000元人民币或者以下，其适用非报关快捷地出口模式。
